개원시점의 재무상태표부터 작성해 보자

서울에 외과의원을 개업하고자 하는 박 원장은 장부 작성을 정확하게 하여 진료성과를 매달 점검하고자 한다. 이를 위해서 정확한 장부 작성을 통해 수익과 비용을 정확하게 관리하는 방법을 찾고 있다. 그러나 병의원 회계 관련 서적을 보는 순간 장부 작성을 포기하고 싶어 졌다. 병원과는 아무 상관이 없을 것 같은 계정들을 분개를 따라가면서 과연 이해를 할 수 있을지 자신이 없기 때문이다. 그럼 병의원 회계를 쉽게 이해하기 위해서는 어느 부분부터 시작하는 것이 좋을까?

필자의 경험상 회계학 입문자들은 스스로 사업을 시작한다고 생각하면서, 개업 시점의 재무상태표(또는 대차대조표)부터 이해하는 것이 전체적인 틀을 이해하는데 도움을 준다. 편의상 박 원장이 2014년 1월 1일에 우리의원을 개업한다고 가정하자.

먼저 재무상태표란 특정 시점에 병원의 자산, 부채, 자본의 재무상태를 요약한 재무제표이다. 자산(assets)이란 여러 가지 정의가 있을 수 있지만, 병원이 소유권을 갖고 사용하면서 향후에 이익을 얻을 수 있는 자원을 의미한다. 박 원장이 간호사에게 당신은 우리의원의 자산이라고 말했다면 앞으로 우리의원에 이익을 가져다 줄 것이라는 기대감이 포함되어 있다. 그러나 직원을 자산으로 인식하여 재무상태표에 표시하지는 않는다. 자산으로 표시가 되려면 금액으로 측정이 되어야 하는데 사람은 화폐 단위로 환산하기 어렵기 때문이다.

다음으로 부채(liability)란 쉽게 말해서 병원을 운영하면서 제 3자에게 앞으로 갚아야 할 빚이다. 예를 들어 투자자금을 은행에서 차입하거나 기계를 할부로 구입하면 부채로 표시된다. 끝으로 자본(equity)이란 원장이 출자한 출연금으로서 소유지분을 의미한다. 일반적으로 자산에서 부채를 차감하면 자본이므로 별도로 측정하지는 않는다.

그럼, 다시 우리병원의 개업일로 돌아가서 2014년 1월 1일의 재무상태표를 살펴보도록 한다. 먼저 박 원장이 봉직의를 하면서 모아 놓은 현금 1억과 은행에서 4억을 대출하여 개원을 하였다. (참고: 병원회계 및 재무관리, 보문각, 2013)

다음 날 인테리어 공사를 하였고, 의료기기를 구입하였다. 편의상 공사는 1월 2일 하루에 마쳤다고 가정하면 이러한 사건들을 어떻게 기록할 수 있을까? 먼저 자산으로 인식하여 표시할 것인지를 결정하여야 한다. 인테리어 공사비 1억2천만 원과 의료기기 1억2천만 원을 현금으로 지급하였는데 2년(24개월)간 사용할 것이다.

1월 한 달 동안 진료를 하며 현금으로 수익이 2천만 원이 들어 왔다. 그리고 24개월 중 1개월 동안 인테리어와 의료기기를 사용하였으므로 감가상각을 하였다. 정액법으로 감가상각을 한다고 하면 1억 2천만 원을 24개월로 나누어 1개월 마다 5백만 원씩 비용으로 인식하면 된다. 따라서 2014년 1월의 수익은 2천만 원이고 비용은 인테리어 감가상각비 5백만 원, 의료기기 감가상각비 5백만 원으로 이익은 수익에서 비용을 차감한 1천만 원이 된다. 자산과 자본이 천만 원씩 증가한 것을 확인할 수 있다.